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| 增值稅稅率擬為11%！建筑企業(yè)怎樣才能笑傲"營(yíng)改增"過(guò)渡期 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/3/2 瀏覽次數(shù)：6381 次 來(lái)源：
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李克強(qiáng)總理在座談會(huì)上明確指出，全面推進(jìn)營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。
于是各個(gè)行業(yè)強(qiáng)打精神，期待這后續(xù)，畢竟，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和“營(yíng)改增”掛鉤，各行各業(yè)大佬們相比為爭(zhēng)上游，甘心流汗流血吧。
建筑行業(yè)的各大佬們也翹首以盼了好久，行業(yè)協(xié)會(huì)也在年初引發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》的通知(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》)，為建筑企業(yè)梳理了營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)。將一切工作準(zhǔn)備在前，以全力迎接建筑行業(yè)“營(yíng)改增”。
不負(fù)眾望，2月22日，我們終于看到了期盼已久的關(guān)于“營(yíng)改增”的正式文件。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%
首先，什么是建筑行業(yè)“營(yíng)改增”？
營(yíng)改增，全稱是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也就國(guó)家打算在“十二五”期間，將營(yíng)業(yè)稅這一稅種基本取消，本來(lái)在營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，全都轉(zhuǎn)為增值稅。
稅務(wù)局分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，國(guó)稅局主要征收增值稅和企業(yè)所得稅，地稅局主要征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。營(yíng)業(yè)稅被取消了，增值稅改革之后，原本交營(yíng)業(yè)稅的建筑行業(yè)，也需要交納“增值稅”了。
其次，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)是好事嗎？
據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國(guó)家推廣“營(yíng)改增”，利處大大的：
1、減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)下降；
2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力；
3、營(yíng)改增一旦完成，全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。
世間萬(wàn)物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個(gè)年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。
拉回話題，這位專業(yè)人士認(rèn)為“營(yíng)改增”的弊端是：沒有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。
當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會(huì)受到來(lái)自政府的陽(yáng)光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。
如何定義，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而產(chǎn)生的一些新、老項(xiàng)目？
因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特性，“營(yíng)改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會(huì)牽涉到“營(yíng)改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是所謂的新、老項(xiàng)目。
根據(jù)肖太壽博士個(gè)人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項(xiàng)目劃分為四種情況。
(1)營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動(dòng)工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。
(2)營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。
(3)營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。
(4)先上車后買票的行為，營(yíng)改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。
新、老項(xiàng)目納稅遵循的原則
原則是：新項(xiàng)目，新政策，老項(xiàng)目，老政策。也就是說(shuō)，新項(xiàng)目按增值稅率處理，老項(xiàng)目繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅處理，營(yíng)改增之后，地稅是不會(huì)撤掉的，地稅、國(guó)稅還是同時(shí)存在，將聯(lián)合辦公。在營(yíng)改增之后的老項(xiàng)目，還是要繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)保留。新項(xiàng)目，新政策，老項(xiàng)目，老政策，這是我們國(guó)家改革以穩(wěn)定為主的。
新、老項(xiàng)目歸類完畢之后，必然會(huì)涉及到“營(yíng)改增”過(guò)渡期，建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接？
(1)營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
(3)營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
(4)營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。
(5)營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。這兩種到底是哪一種？以相關(guān)文件出來(lái)為準(zhǔn)。
(6)營(yíng)改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購(gòu)，分開核算，分開決算，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。
特別注意：《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。此外，中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增準(zhǔn)備。《意見》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案。 |
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