隨著稅制改革的逐步深入，目前尚未納入“營(yíng)改增”的行業(yè)僅剩生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)。李克強(qiáng)總理3月5日在政府工作報(bào)告中指出，今年要推動(dòng)財(cái)稅體制改革取得新進(jìn)展，力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”。面對(duì)勢(shì)在必行的“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)有幾點(diǎn)期待。
一是期待消除重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條。“營(yíng)改增”從制度上解決了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅“道道征收，全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上，建筑企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，向下游房地產(chǎn)等企業(yè)收取銷項(xiàng)稅額;建筑企業(yè)本身可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，僅按本環(huán)節(jié)增值額繳納稅款。如果能夠充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將有所降低，對(duì)此，建筑企業(yè)充滿期待。
根據(jù)專家預(yù)測(cè)，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)可能適用11%的稅率，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%稅率相比，稅率明顯提高。根據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的多少，實(shí)際稅負(fù)將有所不同。建筑企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多，比如鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料，購(gòu)買或租賃機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用等，如果都從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)上述材料，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率多為17%，稅負(fù)會(huì)下降。
但是，由于建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)擔(dān)心進(jìn)項(xiàng)稅額可能無(wú)法充分抵扣，從而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)提高。一是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶，難以取得增值稅專用發(fā)票;二是作為主要原材料的商品混凝土普遍按3%的征收率簡(jiǎn)易征收，抵扣稅額過(guò)少;三是人工費(fèi)無(wú)法抵扣，建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)支出占總成本的比例高達(dá)20%，部分裝飾裝潢業(yè)甚至超過(guò)60%;四是分包商不及時(shí)提供發(fā)票以及融資費(fèi)用難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣等。
考慮到上述因素，建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡(jiǎn)易辦法征收，適用3%征收率。同時(shí)，建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等行業(yè)結(jié)合得非常緊密，建議同步實(shí)施“營(yíng)改增”，避免增值稅抵扣鏈條中斷。
二是期待合理確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)、或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分散在不同地區(qū)，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收集、審核等工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證抵扣，其工作難度非常大。建筑勞務(wù)施工周期較長(zhǎng)，一般情況下按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)或先預(yù)付工程款，合同完成后再一次性結(jié)算。按營(yíng)業(yè)稅政策，企業(yè)基本可以根據(jù)工程進(jìn)度均衡納稅。但改征增值稅后，由于建筑企業(yè)工程前期投入多而收入少，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無(wú)稅可繳;而結(jié)算時(shí)，由于是工程集中結(jié)算，會(huì)出現(xiàn)集中繳納增值稅情形，這將在短期內(nèi)造成企業(yè)納稅資金緊張。
為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配等問(wèn)題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。
三是期待解決試點(diǎn)前業(yè)務(wù)抵扣問(wèn)題。建筑業(yè)承包項(xiàng)目工期一般比較長(zhǎng)，“營(yíng)改增”后出現(xiàn)試點(diǎn)前建安合同未履行完畢的情況將會(huì)很普遍。如果工程設(shè)備和材料采購(gòu)等發(fā)生在試點(diǎn)前，因當(dāng)時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣;而相關(guān)的收入發(fā)生在試點(diǎn)后，按增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)試點(diǎn)后的稅負(fù)將大大增加。
例如，某建筑企業(yè)承攬一工程建設(shè)項(xiàng)目，工程價(jià)款總額1000萬(wàn)元，合同約定結(jié)算方式為工程竣工驗(yàn)收后一次性結(jié)算工程。假定工程建設(shè)在“營(yíng)改增”之前，工程竣工驗(yàn)收結(jié)算在“營(yíng)改增”之后，則該項(xiàng)建筑勞務(wù)應(yīng)納增值稅為1000÷(1+11%)×11%=99.1萬(wàn)元(無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣);按“營(yíng)改增”之前計(jì)算，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000×3%=30萬(wàn)元，相比之下該項(xiàng)業(yè)務(wù)試點(diǎn)之后多繳稅款69.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度過(guò)大，企業(yè)難以承受。
因此，建筑企業(yè)期待采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期政策，延用營(yíng)業(yè)稅政策或按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 |
